МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 31 июля 2017 года N 17-4/10/В-5861

Минтруд России рассмотрел письма <...> по вопросу определения величины дохода индивидуального предпринимателя, исходя из которого исчисляется размер страховых взносов, уплачиваемых таким индивидуальным предпринимателем в Пенсионный фонд Российской Федерации за себя за период до 1 января 2017 года, и сообщает следующее.
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за расчетные периоды 2010 - 2016 годы (вступил в действие с 1 января 2010 года; утратил силу с 1 января 2017 года).
В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона N 212-ФЗ органом, осуществляющим контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, является Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.
Кроме того, статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется, в частности, соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного закона.
На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» (далее - Постановление N 27-П) признаны взаимосвязанными положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Таким образом, Постановлением N 27-П изменен подход к определению величины дохода таких индивидуальных предпринимателей для исчисления размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемых ими за себя, то есть признано, что доход уменьшается на сумму произведенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Согласно части 9 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ на налоговые органы возложены обязанность по направлению в органы контроля за уплатой страховых взносов сведений о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 указанной статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
Аналогичное положение предусмотрено пунктом 2.1.2.15 Соглашения ФНС России N ММВ-27-2/5, Пенсионного фонда Российской Федерации N АД-30-33/04сог от 22.02.2011 «По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации».
Исходя из вышеизложенного, поскольку обязанность по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды до 1 января 2017 года возложена на контролирующий орган - Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы, то в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении N 27-П, полагаем целесообразным в рамках взаимодействия получать от налоговых органов наряду со сведениями об общей сумме доходов от осуществления деятельности плательщиками страховых взносов, сведения о сумме расходов, связанных с её осуществлением.
Что касается определения величины дохода индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее -УСН), исходя из которого исчисляется размер страховых взносов, уплачиваемых таким индивидуальным предпринимателем на обязательное пенсионное страхование за период до 1 января 2017 года, то согласно Определению Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 и пункту 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации указала следующее.
Исходя из положений статьи 346.14 Налог ового кодекса, налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Соответственно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
Аналогичная позиция приведена в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2017 N 304-ЭС17-1872 и от 13.06.2017 N 306-КГ 17-423.
Таким образом, в целях определения размера страхового взноса но обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, также полагаем целесообразным помимо сведений о доходах получать от налоговых органов сведения о сумме расходов, связанных с осуществлением деятельности указанными плательщикам страховых взносов.

А.Н. ПУДОВ