Коротко, в чём был спор
ИП на патенте утрачивает на него право, если вышел за ограничения для этой налоговой системы. Самое частое — когда предприниматель заработал с начала года больше 60 млн ₽. Тогда налоги надо доплачивать за прошлый период по УСН или ОСНО.
Когда ИП теряет право на патент
С годовым патентом налоги пересчитывают с начала года. С патентами на срок меньше года — с начала действия патента. Если патентов в году было несколько — с начала действия патента с неистекшей датой. Это правила про налоговые периоды из ст. 346.49 НК РФ.
Когда пропадает право на ПСН, если патентов в году было несколько
В 2021 году предпринимателей, юристов и бухгалтеров сбил с толку пункт 1.1 ст. 364.49 НК РФ. Из него следовало, что в 2021 году налоговым периодом для годового патента признаётся месяц. Получалось, что при утрате права на патент налоги надо пересчитать с начала месяца, а не с начала года. И доплачивать пришлось бы в разы меньше. По другим годам, в том числе по 2022, таких противоречий нет.
Между налоговыми и слетевшим с патента предпринимателями начались споры. Налоговая считала, что этот пункт не меняет правила. И бывших патентщиков переводили на УСН или общую систему с 1 января 2021 года. Минфин эту позицию поддерживал в письмах № 03-11-11/74779, 03-11-11/4222 и 03-11-11/47961.
Один из предпринимателей оспорил действие налоговой в арбитражный суд. Но, к нашему сожалению, проиграл.
Что сказал суд
Споривший ИП купил патент на период с 1 января по 31 декабря 2021 года на вид деятельности «ремонт и пошив изделий». В августе 2021 года его доход превысил 60 000 000 ₽. Предприниматель подал в налоговую заявление об утрате права на патент. Налоговая в ответ прислала письмо об отмене применяемого патента с 01.01.2021 года.
Предприниматель же считал, что утратил право с 1 августа. Он оспорил действия налоговой в УФНС, а после отказа там — в арбитражный суд. Но три инстанции судов встали на сторону налоговой. Ссылка предпринимателя на 1.1 ст. 364.49 не помогла.
Решение суда
Постановление апелляции
Постановление кассации
Предприниматель не подавал жалобу в Верховный Суд. Мы будем следить за делом, и если решение поменяется, обязательно вам расскажем.
Как быть предпринимателям
Вывод такой: при утрате права на патент в 2021 году с годовым патентом, налоги надо пересчитать с 1 января, а не с начала месяца.
Камеральные налоговые проверки 2021 года уже прошли. Но предприниматели могут попасть под выездные. Тогда проверят три последних года, в том числе и 2021. Если окажется, что в 2021 году было превышение лимита доходов, сотрудников или площади помещения, не стоит рассчитывать на 1.1 ст. 364.49 НК РФ.
Статья актуальна на
