Для предпринимателей есть законные способы платить меньше налогов. Среди них — уменьшать налог за счёт вычета расходов на свой бизнес. На расходы уменьшают налоговую базу на УСН «Доходы минус расходы» и на ОСНО. Ещё благодаря расходам можно вычесть чужой НДС — тоже на ОСНО.

Какие траты на бизнес можно поставить в расходы, мы подробно рассказали в статье «Как учесть расходы на УСН Доходы минус расходы». Ещё для вычета расходов должны соблюдаться два условия из ч. 2 ст. 54.1 НК РФ:

  • Расходы были не специально для уменьшения налога, а потому что необходимы бизнесу; 
  • Контрагент реально исполнил сделку. 

Например, поставщик привёз партию коробок, которые предприниматель заказал для упаковки своего товара. 

Уменьшение налога за счёт расходов лишь на бумаге считается необоснованной налоговой выгодой.

Есть компании, которые специально имитируют расходы по документам, чтобы снизить налог. Для этого они создают фирмы-однодневки, у которых якобы покупают товары или услуги. На деле же никакой товар однодневки не привозят. Заплаченные деньги из однодневки по цепочке контрагентов выводятся и возвращаются компании. Однодневки регистрируют на случайных людей, своего производства у них нет, налоги они не платят. Из-за схем с однодневками бюджет недополучает налоги, поэтому налоговая их отслеживает.

Добросовестные предприниматели иногда случайно выбирают в поставщики однодневки. Тогда налоговая может заподозрить, что предприниматель — участник схемы ухода от налогов. Поэтому у предпринимателя есть обязанность проявить должную осмотрительность при выборе контрагента. То есть проверить, не однодневка ли перед ним. 

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Попробовать бесплатно

Налоговая может признать расходы фиктивными, а уменьшение налога — необоснованной налоговой выгодой. Особенно если среди контрагентов предпринимателя однодневок несколько, а не одна случайная — п. 10 Постановления Пленума ВАС № 53.

Подозрения по фиктивным расходам могут появиться при камеральной или выездной проверке. Итог: налоговая не примет оплаты контрагенту в расходы, доначислит налог, насчитает пени и оштрафует.

ФНС и Минфин называли признаки однодневок, которые надо отслеживать. Признаки перечислены в письмах № 03-01-10/77642, № ЕД-4-15/10588 и критерии 12 из приказа № ММ-3-2/467@.

Вот они:

  • Компании нет в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. То есть перед вами гольные мошенники или их исключила налоговая как уже использованную однодневку. Если контрагента нет в реестре, расходы к вычету налоговая не примет как не оправдывайся.
  • У контрагента массовый юрадрес — когда в одном офисе зарегистрировано несколько компаний, но по факту там никто не сидит.
  • Массовый руководитель и учредитель — на него записано более пяти компаний.
  • Компания не сидит по адресу регистрации.
  • У контрагента нет персонала, транспорта, офиса и склада.
  • Контрагент не сдаёт отчёты, сдаёт нулевки или с маленьким налогом.
  • У контрагента нет кода ОКВЭД на сделку, которую он планирует совершить.
  • Директор в дисквалификации.
  • Нет рекламы и сайта. А у других подобных фирм есть, потому что без них в подобном бизнесе никак.

Считается, что предприниматель не проявил должную осмотрительность когда он:

  1. Не встречался с директором, не знает его телефон, не видел паспорт. 
  2. Не был в офисе контрагента, не знает где у него склад, автопарк и производство.
  3. Видел, что контрагент производит товар не сам, а выступает посредником.
  4. Подписался на странные условия договора: например, с длительной отсрочкой платежа.

Если предприниматель проверил контрагента перед сделкой, считается, что он проявил должную осмотрительность. Тогда налоговая не сможет признать налоговую выгоду необоснованной.

Проверять лучше каждого нового контрагента. А копии документов и скрины с результатами по нему сохранить — можно в электронном виде.

В Налоговом кодексе нет инструкции по проверке. Налоговая считает, что проверки одной записи в ЕГРЮЛ и ЕГРИП недостаточно, и суды с этим согласны. Нужно убедиться, что контрагент реально ведёт свой бизнес. О проверках в целом мы подробно рассказывали в статье «Как проверить контрагента». А сейчас расскажем, как проверить прицельно на однодневку. 

Перед сделкой надо:

  • Запросить учредительные документы. У ООО: копии устава, протокола назначения директора и его паспорта, ИНН. У ИП: копию паспорта и ИНН.
  • Проверить, реально ли контрагент существует. Подойдёт выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП с сайта ФНС.
  • Посмотреть коды ОКВЭД из выписки: например, если заказываете коробки, у контрагента должен быть код на такой вид деятельности.
  • Найти рекламу, сайт или бизнес-аккаунт контрагента.
  • Желательно встретиться с директором лично или хотя бы созвониться по видеосвязи — рекомендует налоговая.
  • Проверить, есть ли долги по налогам. 
  • Посмотреть директора в реестре дисквалифицированных лиц. 
  • Посмотреть в журнале Вестник госрегистрации не собирается ли налоговая исключать компанию как уже использованную однодневку. 
  • Проверить адрес и директора на массовость на сайте ФНС в сервисе Прозрачный бизнес.
  • Спросить, какой у контрагента штат, где склад и производство. Заскринить и сохранить деловую переписку — в письма № ЕД-5-9/547@ налоговая говорила, что запросит ее для проверки.
  • Проверить суды  в картотеке арбитражных дел и уже присужденные долги в базе судебных приставов.

Для предпринимателя действует презумпция добросовестности. По умолчанию считается, что он законно снизил налог и ничего не наврал в бухучёте и налоговой декларации. А за чужие схемы он не отвечает. Поэтому налоговая будет сама доказывать, что предприниматель связался с однодневкой специально или без должной осмотрительности.

У предпринимателя же есть два варианта действий:

  1. Самому убрать расходы из налоговой базы за период. Для этого надо сдать уточнённую декларацию, а к ней пояснительную записку по форме из приложения № 5. Налоговая проведет камеральную проверку, и новую сможет назначить только после согласования с ФНС.
  2. Доказать, что должная осмотрительность была и реальная сделка с контрагентом тоже. Вот пример из судебного дела.

    Налоговая обвинила компанию в фиктивной покупке обуви и доначислила 2 300 000 ₽ налога по УСН, 461 000 ₽  штраф и 265 000 ₽ пени. Поставщик оказался однодневкой: учредитель когда-то продал фирму неизвестным людям, которые обналичивали через неё деньги. Компания доказала вот что.

    — Однодневка реально продала компании обувь, хоть и не произвела ее сама, а закупила как посредник. 

    — Компания проявила ту самую должную осмотрительность: запросила у поставщика устав, свидетельство о регистрации, ИНН, договор аренды помещения, решение о назначении директора, доверенность. Замдира встречалась с менеджером поставщика, смотрела образцы обуви. 

    — Налоговая не доказала, что деньги, якобы выведенные через поставщика, вернулись к компании через цепочку обналичивания. 

    Суд отменил доначисление, пени и штраф, расходы признал обоснованными и налоговую выгоду тоже — дело № А45-29340/2012.

Статья актуальна на