Основная ставка НДФЛ — 13 % и по ней рассчитывают налог с большинства доходов физлиц. Для налога на доходы есть ещё и другие ставки, например 9 % – с процентов по облигациям с ипотечным покрытием, 30 % – платят нерезиденты, 35 % – с матвыгоды и выигрышей в рекламных мероприятиях. 

Теперь «привычные» 13 % берутся с годового дохода до 5 млн. С больших сумм НДФЛ считают по прогрессивной шкале: до 5 млн — 13 %, а всё, что свыше — по повышенной ставке 15 %. 

Например:
Если годовой доход 4 896 500 руб, применим ставку 13 %. НДФЛ будет 636545 руб.
Если доход 5 565 500 руб, посчитаем НДФЛ с двух сумм по разным ставкам. 
С 5 млн возьмём 13 % – 650 000. 
На остаток 565 500 начислим 15 % – 84 825. 
Всего: 650 тыс + 84 825 = 734 825.
До 2021 года мы бы просто удержали 13 % со всей суммы — 723 515 руб.

Есть целый список доходов — налоговых баз, НДФЛ c которых теперь платится по прогрессивной шкале. Для резидентов и нерезидентов они разные.

Если человек живёт в нашей стране более 183 дней в году, он — резидент. И он платит налог по комбинированной ставке с налоговых баз, перечисленных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. 

Это доходы: 

  • основные, к ним относится зарплата, доходы по ГПД или от предпринимательской деятельности на ОСН;
  • дивиденды;
  • от выигрышей в лотереях;
  • участников инвестиционного товарищества; 
  • а также — пять налоговых баз, связанных с ценными бумагами.

Независимо от размера полученной прибыли доходы от продажи имущества, получения его в виде подарка и со страховых и пенсионных выплат облагаются по «привычной» ставке. Например, продав квартиру, вы в любом случае заплатите только 13 %. Но здесь есть исключения: хотя ценные бумаги тоже считаются имуществом, при их продаже или дарении придётся рассчитаться с бюджетом уже по прогрессивной шкале. 

В некоторых случаях при выплате крупных сумм нерезидентам придётся применить комбинированную ставку: 13 % до 5 млн и 15 % – с превышения. Перечень таких налоговых баз можно найти в п. 3 ст. 224 НК РФ. В первую очередь это доходы иностранцев, которые трудятся в нашей стране: 

  • на основании патента; 
  • как высококвалифицированные специалисты;
  • как участники программы по добровольному переселению;
  • на суднах, плавающих под российским флагом;
  • работников-беженцев. 

🎁
30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно.

Хочу попробовать

Если у человека несколько видов доходов в сумме превышают предельное значение в 5 млн рублей, комбинированный налог берётся с суммы всех налоговых баз. Но это правило будет действовать с 2023 года. Пока налоговые агенты удерживают НДФЛ отдельно по каждой базе.

Например:

Александр в 2021 году получил зарплату и продал акции.
Его зарплата — 5 400 000 рублей, налогооблагаемый доход от операций с ценными бумагами — 900 000 рублей. 
НДФЛ от его основного дохода (зарплаты): 650 тыс (13% от 5 млн) + 60 тыс (15% от 400 тыс) = 710 000 рублей.
Налог на доходы от операций с ценными бумагами: 13% от 900 тыс руб = 117000 рублей.
Всего налоговый агент заплатит с дохода Александра: 710 000 + 117 000 = 827 000 рублей. 
По итогу года инспекция пересчитает налог с совокупного дохода и пришлёт Александру уведомление о доплате НДФЛ.

 

Если у человека есть право на какой-то вычет, примените его в обычном порядке, а потом рассчитайте налог. Вычетом можно воспользоваться и позже при подаче декларации, чтобы вернуть уже уплаченные деньги.

Например:
Зарплата Олега за год — 5 525 000 рублей. Но в этом же году он купил квартиру и имеет право на вычет в 2 млн руб. Олег не предоставил работодателю документы для расчёта вычета и тот посчитал ему НДФЛ со всей суммы: 
650 тыс + 78 750 руб (15% от 525 тыс) = 728 750 руб. 
В марте следующего года Олег подал декларацию и применил вычет в 2 млн. Налоговая база стала меньше — 3 525 000. С неё физлица платят просто 13%.
Теперь налог — 458 250. Переплату в 270 500 руб Олег вернул, но деньги пришли только в июле.
Иван — ИП на ОСНО. 
Доходы Ивана от предпринимательской деятельности — 12 358 000 рублей, 
расходы — 7 855 000 рублей. 
Несмотря на то, что доходы превысили 12 млн, Иван имеет право уменьшить их на расходы и заплатить НДФЛ с суммы 4 503 000 рублей по ставке 13% – 585 390.

Статья: Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ.

Чтобы заплатить комбинированный НДФЛ, одной платёжкой не обойтись: налог по разным ставкам платится на разные КБК. 

Для «привычной» ставки 13 % КБК остался прежним:

  • налог   – 18210102010011000110;
  • пеня     – 18210102010012100110;
  • штраф — 18210102010013000110.

НДФЛ по новой ставке 15 % заплатите на другой КБК:

  • налог — 18210102080011000110;
  • пеня    – 18210102080012100110;
  • штраф — 18210102080013000110.

Когда вы платите физлицам крупные суммы, рассчитывайте повышенный налог только по выплаченным вами доходам. Если у человека общий доход от разных источников превысит 5 млн руб, налоговая сама доначислит дополнительные суммы и при необходимости пришлёт ему уведомление.

Статья актуальна на