Когда патент и УСН несовместимы
Предприниматели покупают патент на конкретный бизнес и ведут его на определенной территории — в регионе, городе или районе. А УСН применяют на бизнес в целом, и неважно, где получен доход — ст. 346.14 и 346.47 НК РФ.
В патенте указана территория его действия и вид деятельности. На этой территории и в этом бизнесе совмещать патент и УСН нельзя. Так пояснила ФНС. Минфин эту точку зрения поддерживает в Письме № 03-11-06/74685 от 15.09.2021.
Приведем пример. У ИП в Санкт-Петербурге есть школа робототехники. Он получает патент на допобразование на территории всего города. Доход от услуг по обучению в Санкт-Петербурге ИП будет учитывать только на патенте, даже если откроет несколько школ в городе. А вот если ИП захочет открыть новую школу в Москве, доход от этого филиала можно учесть на УСН. Или получить патент и на Москву тоже.
Писать в налоговую заявление на отказ на УСН не надо. Наоборот, мы рекомендуем всем ИП на патенте подавать заявление на УСН, чтобы иметь ее как запасную систему налогообложения. Учитывать по ней доход необязательно, нужно просто каждый год сдавать нулевую декларацию. УСН понадобится для учета непатентных доходов, например, от сдачи в аренду лишней площади. А в случае потери права на патент, — например, из-за превышения лимита в 60 млн ₽, — налоги пересчитываются по УСН, а не по дорогой общей системе.
Исключения, когда УСН и патент применяют в одном бизнесе и на одной территории
Применять патент и УСН вместе в одном бизнесе можно вот в этих случаях.
Для учета доходов, которые не подпадают под патент.
К примеру у школы робототехники на патенте будут доходы от уроков, а на УСН — от продажи учебников. Другой пример: розничный магазин автозапчастей учтет на УСН продажу запрещенного на патенте подакцизного моторного масла. А магазин одежды сможет учесть на УСН продажу маркируемой обуви.
Когда стоимость патента зависит от объектов, а они прибавились.
Это касается арендного бизнеса, розницы, общепита и перевозок. Патент на аренду берут на конкретные помещения, на перевозки — на конкретные машины, на розницу и общепит — на конкретные точки. От количества таких объектов зависит стоимость патента.
На новые объекты можно получить новый патент. Сделать это надо за 10 дней до начала работы. Или учитывать доход от них на УСН. Новый патент или УСН — выбор за предпринимателем. Так пояснил Минфин в Письмах от 03.02.2014 № 03-11-12/3992, от 03.02.2014 № 03-11-12/3992, от 21.12.2020 № 03-11-11/111826.
Например, у ИП есть патент на розницу с одной точкой по конкретному адресу. В течение действия патента ИП открывает еще магазин. На этот магазин надо получить новый патент или платить с дохода от продаж в нем налог по УСН.
Учет доходов по УСН и патенту ведут раздельно. Доходы с патентного бизнеса записывают в Книгу учета доходов. А доходы на УСН — в Книгу учета доходов и расходов. Подробно про двойной учет доходов мы рассказывали в нашей статье Совмещение УСН с патентом.
На патенте есть лимит дохода ИП — не больше 60 миллионов ₽ в год. Учитываются доходы и по патенту и по УСН — ст. 346.43 НК РФ
Еще на патенте есть ограничение по сотрудникам — не больше 15 человек. И вот тут считаются только работники в бизнесе на патенте, а в деятельности на УСН — нет.
Статья актуальна на
