На «расходной» УСН налог платят с разницы между заработанными деньгами и затратами. Часто траты на бизнес начинаются еще до регистрации ИП. Будущий предприниматель закупает товар на продажу, стройматериалы для ремонта помещения, автомобили для перевозок. Налоговая и Минфин непреклонно считают, что такие затраты нельзя учесть в расходах на УСН. Верховный Суд считает, что можно учесть траты на покупку основных средств. В статье будем опираться на их мнения.
Коротко: в чём суть учёта расходов на УСН
На УСН «Доходы минус расходы» можно абсолютно законно уменьшить налог за счёт расходов на закупку товара, аренду, ремонт, бензин и много чего ещё. На УСН «Доходы» такой опции нет.
Расходы, которые можно учесть, названы в ч 1 ст. 346.16 НК РФ. А требования к ним прописаны в ч. 1 ст. 252 и ч. 2 ст. 346.17 НК РФ, они такие:
- Расход экономически обоснован — то есть направлен на получение дохода.
- Полностью оплачен.
- На оплату есть подтверждающие документы — чеки, банковские выписки, договоры.
Про расходы от и до мы рассказали в статье: Как учесть расходы на УСН «Доходы минус расходы».
Дальше расскажем, какие расходы до регистрации ИП можно учесть, а какие нет.
Расходы на товар для перепродажи и стройматериалы — нет
Бизнес в форме ИП существует с даты внесения налоговой записи в ЕГРИП. До этого момента формально бизнеса нет — ст. 2 ГК РФ и ч. 2 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
Налоговая считает, что затраты на бизнес до регистрации ИП нельзя учесть в расходах на УСН. Потому что на дату их оплаты они не были связаны с бизнесом и экономически не обоснованы. Минфин поддерживает налоговую. Вот по каким видам расходов есть мнения:
- Нельзя учесть траты на закупку товаров для перепродажи, их хранение и перевозку — Письмо Минфина № 03-11-11/88 и 03-11-11/60589.
- Покупку стройматериалов для ремонта — Письмо Минфина № 03-11-11/22089.
Хотя на деле эти расходы связаны с будущим предпринимательством 🤨
Основные средства — да
Основные средства — это имущество, которое используют в бизнесе, но не для перепродажи. Срок его использования должен быть дольше года, а цена выше 100 000 ₽. Примеры основных средств — это грузовые автомобили для доставки товара клиентам или помещения под магазин. Основные средства есть в списке разрешенных на УСН расходах в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В 2018 году Минфин говорил, что основные средства, купленные до регистрации ИП, в частности автомобиль, в расходах не учитываются — письмо № 03-11-11/7503.
Предприниматели несколько раз судились с налоговой, чтобы отстоять право учитывать расходы на оснащение бизнеса до регистрации ИП.
В 2020 году одно дело дошло до Верховного Суда, который сказал, что нет запрета учитывать основные средства, купленные до регистрации ИП или до перехода ИП на УСН — Определение ВС РФ № 304-ЭС20-1243. Правда, Минфин отказывался учитывать это определение в правилах учёта расходов на УСН. Но предприниматели продолжили судиться и выигрывать.
В 2022 году суд разрешил предпринимательнице учесть в расходах мусоровозы, купленные до оформления ИП — дело № А12-29358/2021.
По мнению Верховного Суда, учитывать основные средства надо по правилам учёта имущества, купленного до перехода на УСН. И тут все зависит от его срока использования, а срок определён по видам имущества в Постановлении. При сроке до трех лет — в первый год полностью. От трех до 15 лет — 50% в первый год, 30% — во второй, оставшиеся 20% — в третий. Учитывать расход надо поквартально равными долями — из п. 3 ч. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Подробная инструкция по учёту здесь: Особый учёт основных средств на УСН.
Расходы на содержание ОС, купленного до регистрации ИП — да
Расходы на основные средства, купленные для бизнеса до регистрации ИП, можно учесть в расходах — тут нет спора, Минфин это подтвердил в письме № 03-11-11/7503.
Оплата бензина для автомобиля и коммунальных услуг на помещение будут материальными расходами из п. ч. 1 ст. 346.16 НК РФ. За их счёт можно уменьшить налог на УСН.
Статья актуальна на
