Налоговую базу иногда неверно принимают за налоговую ставку или объект налогообложения, поэтому сразу разграничим термины.

Налоговая, или налогооблагаемая база — это стоимостная, физическая или иная величина, от которой исчисляется налог. Например, транспортный налог рассчитывается от мощности двигателя.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Это значение или коэффициент, на основании которого рассчитывают, сколько налога в конкретном случае нужно уплатить.

Объект налогообложения — это имущество, прибыль, доход, расход или другие обстоятельства, при наличии которых возникает обязанность уплачивать налог.

Разберем для наглядности пару налогов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

  • налоговая база — денежное выражение доходов;
  • налоговая ставка — 9, 13,15, 30 или 35%;
  • объект налогообложения — доход конкретного лица.

Налог на имущество физлиц:

  • налоговая база — кадастровая стоимость собственности;
  • налоговая ставка — устанавливается муниципалитетами, но не более 2%;
  • объект налогообложения — дом, квартира, комната, гараж и другие строения, а также доля в общей собственности в жилье.

Чтобы получить сумму налога, налоговую базу умножают на налоговую ставку. Но это сильно упрощённая формула, потому что существуют вычеты и льготы, которые могут влиять на итоговую сумму.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено два метода учёта налоговой базы: кассовый и накопительный.

При кассовом методе учитываются только реальные доходы и расходы, например, деньги, поступившие в кассу или на банковский счёт.
При накопительном методе имеет значение момент возникновения прав и обязательств. Например, дата заключения договора купли-продажи. Дата поступления или расходов не важна.
Кассовый метод нельзя применять, если выручка за последние четыре квартала (без учета НДС) превысила 1 млн ₽ — ст. 273 Налогового кодекса РФ.

  • Организации исчисляют базу по итогам каждого налогового периода. Для расчётов используют данные бухучета и иные документы, подтверждающие наличие объектов налогообложения. Если в расчётах за прошлый период ошиблись, то базу и налог пересчитывают именно за этот период. Если момент совершения ошибки нельзя определить, то перерасчёт делают за период, в котором эту ошибку выявили.
  • ИП, нотариусы и адвокаты также исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. За основу берут данные учёта доходов и расходов и других хозяйственных операций
  • Физические лица исчисляют базу на основе документов о доходах, а также на основе собственного учёта доходов и объектов налогообложения, который можно вести в произвольной форме.

Общие принципы исчисления налоговой базы закрепляет ст. 54 Налогового кодекса:

Занижение налоговой базы приводит к неполной уплате налога, сбора или взноса. И за это придётся заплатить штраф — от 20 до 40% от неуплаченной суммы.

Но к ответственности не привлекут, если на Едином налоговом счету были деньги, которых хватило бы для полной или частичной уплаты налога. Деньги могли быть на ЕНС со дня, когда возникли обязательства об уплате налога, до дня, когда вынесли решение о привлечении к ответственности.

30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно

Попробовать бесплатно

Единого способа расчёта налоговой базы нет, так как у каждого налога она своя — и каждая прописана в Налоговом кодексе. Собрали самое важное в таблицу:

Налог Налоговая база
Спецрежимы  
УСН «доходы» денежное выражение доходов
УСН «доходы минус расходы» денежное выражение разницы между доходами и расходами
ЕСХН денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы
ПСН (патент) денежное выражение потенциально
  возможного годового дохода по определённому виду деятельности
Федеральные налоги  
НДФЛ денежное выражение доходов физлица
НДС стоимость реализованных товаров, услуг, работ
Акцизы стоимость или объем реализованных подакцизных товаров
Налог на прибыль организаций денежное выражение прибыли
Сбор за пользование объектами животного мира одно добытое животное
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов тонна водных биологических ресурсов
Налог на добычу полезных ископаемых стоимость или количество полезных ископаемых
Водный налог площадь водного пространства, объём забранной воды, количество произведённой энергии или произведение объема сплавляемой древесины на расстояние сплава
Региональные налоги  
Транспортный налог мощность двигателя для наземного транспорта
Налог на имущество организаций кадастровая стоимость недвижимости
Местные налоги  
Земельный налог кадастровая стоимость земельных участков
Налог на имущество физлиц кадастровая стоимость недвижимости
Торговый сбор площадь движимого и недвижимого имущества
Иное  
Страховые взносы суммы выплат, начисленных плательщиками взносов в пользу физлиц — за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами

Чем больше налоговая база — тем выше сумма налога. Поэтому налогоплательщику выгодно, чтобы налоговая база была как можно меньше.

Занижать намеренно базу нельзя — мы уже сказали, что за это предусмотрено наказание. Но есть несколько законных способов, позволяющих уменьшить налоговую базу. Для этого используют:

  • специальные налоговые режимы — УСН, патент, ЕСХН;
  • налоговый вычет;
  • освобождение от НДС (когда это возможно);
  • налоговые льготы.

Также нужно учитывать все возможные расходы, уменьшающие налоговую базу, на ОСНО, ЕСХН и УСН «доходы минус расходы»: налоги, сборы, страховые взносы. Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы, прописаны в ст. 270 Налогового кодекса.

Рассказываем о сложных вещах незанудно, понятно и с юмором на ютуб-канале

Подписаться →

Статья актуальна на