Согласно ст. 105.14 НК РФ, контролируемые сделки — это сделки между компаниями, которые как-то связаны друг с другом. Например, одна фирма владеет другой или их владельцы — близкие родственники. В этом случае налоговая может проверить, по каким ценам они между собой торгуют.

Такой контроль соответствует правилам международного налогообложения, и его главная задача — не допустить ситуацию, когда компании намеренно искажают цены внутри себя, чтобы платить меньше налогов. Речь в этом случае идёт не о налоговом планировании и законной оптимизации — а именно о злоупотреблениях.

Уменьшайте налог в один клик

Эльба займется налоговой рутиной, а вы — развитием бизнеса. Для новых ИП год Эльбы бесплатно

Попробовать бесплатно

Какие сделки считаются контролируемыми, зависит от того, с кем именно они заключаются — с российскими компаниями, иностранными контрагентами или в отношении биржевых товаров. Рассмотрим каждую категорию отдельно.

Контролируемые сделки между взаимозависимыми резидентами РФ

Сделка между компаниями попадает под налоговый контроль, если годовой объём операций между ними превышает порог в 1 млрд рублей и сделка соответствует одному из восьми признаков:

  1. Стороны применяют разные налоговые режимы (например, одна — на ОСНО, другая — на УСН).

  2. Одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль.

  3. Одна из сторон использует налоговые льготы или имеет убыток.

  4. Сделка осуществляется через посредника.

  5. Операции ведутся с участием организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль — например, НКО.

  6. Одна из сторон зарегистрирована в субъекте РФ с пониженной ставкой налога на прибыль.

  7. Одна из сторон — плательщик налога по пониженной ставке в рамках спецрежима.

  8. Иные случаи, при которых сделка может повлиять на налоговую нагрузку.

Такие сделки тщательно проверяются налоговой службой: инспекторы смотрят, честно ли компании платят налоги. 

Важно: если ни один из этих критериев не выполняется, сделка между фирмами (даже взаимозависимыми) не считается контролируемой, и подавать уведомление в ФНС не требуется.

Контролируемые сделки с иностранными контрагентами

Сделки с иностранными компаниями считаются контролируемыми при превышении порога в 120 млн рублей за календарный год. Контроль распространяется на следующие категории:

  • сделки с взаимозависимыми иностранными организациями или физлицами; 
  • сделки с компаниями, зарегистрированными в офшорных юрисдикциях из перечня Минфина;
  • внешнеэкономическая деятельность без образования юрлица — например, через трасты;
  • сделки через посредников, если в конечном итоге контрагент — нерезидент.

ФНС рассматривает такие сделки как потенциально рискованные с точки зрения вывода прибыли за рубеж или занижения налогооблагаемой базы в России. Поэтому они подлежат обязательному контролю — даже при отсутствии формальной аффилированности, то есть связи между компаниями. 

Сделки с товарами мировой биржевой торговли

Отдельную категорию контролируемых сделок составляют операции с биржевыми товарами, если они:

  • включены в утверждённый правительством перечень биржевых товаров;
  • совершаются между любыми лицами, независимо от взаимозависимости;
  • приносят доход свыше 60 млн рублей в год.

К таким товарам относятся, например, нефть и нефтепродукты, металлы, зерно и другие сельхозтовары, удобрения, древесина. Полный перечень может дополняться, поэтому компаниям, которые работают с такими товарами, важно отслеживать актуальную редакцию документа.

Таблица пороговых сумм для контролируемых сделок

Вид сделки

Пороговая сумма за календарный год

Условия для признания контролируемой

Между взаимозависимыми резидентами РФ

1 млрд рублей

Сделка не подпадает под исключения из п. 4 ст. 105.14 НК РФ

С иностранными контрагентами (взаимозависимыми или офшорными)

120 млн рублей

Контрагент зарегистрирован в офшоре, применяет льготный режим или признан взаимозависимым

Сделки с товарами мировой биржевой торговли

Без порога

Сделка вне биржи, с взаимозависимым или офшорным лицом, или на нерыночных условиях

Налоговый кодекс не ограничивается только прямыми сделками между взаимозависимыми сторонами. Контролю со стороны ФНС подлежат и более сложные конструкции — например, когда контроль над бизнесом приобретается косвенно или когда в цепочке участвуют посредники. Такие схемы потенциально позволяют занижать налоги, поэтому по ним действуют особые правила.

Сделки по приобретению контроля

Под контролем в данном контексте понимается возможность определять решения компании, в том числе через владение долей, управление или иные юридические механизмы.

Контролируемыми считаются сделки, в результате которых:

  • приобретается более 25 % доли участия в уставном капитале другой компании;
  • устанавливается фактический контроль — например, когда одна организация получает право назначать другой директора, управляющего и т.п.;
  • образуется постоянное представительство;
  • появляется бенефициарная собственность — то есть лицо без формального владения получает право влиять на ключевые решения компании.

Такие сделки особенно интересуют ФНС, поскольку с их помощью может происходить перераспределение прибыли внутри группы компаний. Если контроль приобретается через несколько звеньев — например, через офшорную структуру — это не освобождает от обязанности уведомлять налоговую.

Доверьте отчётность Эльбе

Сервис напомнит, что пора платить налоги, подготовит уведомления и декларации

Попробовать бесплатно

Сделки с участием посредников

Если между реальными сторонами сделки встраиваются посредники — это не мешает ФНС признать такую операцию контролируемой.

Примеры посредников:

  • комиссионеры, агенты, поверенные;
  • дистрибьюторы, действующие по поручению;
  • лица, номинально участвующие в сделке, но не определяющие её условия.

Суть в следующем: если конечный выгодоприобретатель — взаимозависимое или иностранное лицо, или участник из офшорной юрисдикции, то ФНС вправе оценить цепочку и признать сделку контролируемой. Особенно это касается случаев, когда посредник не несёт коммерческого риска или работает по договору с минимальной маржой.

Такой подход закреплён как в налоговой практике, так и в судебных решениях. Основная задача налоговиков — выявить экономическую сущность сделки, а не зацикливаться на её формальной структуре.

Несмотря на широкий круг операций, попадающих под налоговый контроль, статья 105.14 НК РФ устанавливает ряд исключений — ситуации, при которых сделки не признаются контролируемыми, даже если стороны взаимозависимы или другие критерии формально соблюдены.

Исключения по пункту 4 статьи 105.14 НК РФ

В пункте 4 прямо перечислены случаи, выпадающие из режима контроля. Вот основные из них:

  1. Сделки между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) — внутри таких групп прибыль считается на общих основаниях, и смысл в проверке цен отпадает.

  2. Операции между российскими организациями, отвечающими одновременно следующим условиям:

    — ​    они не применяют специальные налоговые режимы — например, ЕНВД;
    — не освобождены от налога на прибыль;
    — не получают налоговых льгот;
    — не имеют убытков;
    — не зарегистрированы в регионах с пониженной ставкой налога на прибыль.

    Если все условия соблюдены, даже крупные сделки между взаимозависимыми резидентами не подлежат контролю вне зависимости от суммы.

  3. Сделки между физическими лицами, за исключением случаев, когда одна из сторон — ИП, и сделка связана с предпринимательской деятельностью.

  4. Некоторые внутренние сделки в рамках государственных корпораций и холдингов, если они соответствуют установленным критериям.

Условия для неконтролируемых сделок

Чтобы избежать включения сделки в число контролируемых, важно выполнить все требования закона в совокупности. То есть, если хотя бы одно условие нарушено — например, одна сторона имеет убыток или использует пониженную ставку налогообложения — сделка может стать объектом налогового контроля.

ФНС рассматривает такие исключения как механизм снижения нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, чьи сделки не несут налоговых рисков. Но при этом внимательно отслеживает случаи, когда бизнес пытается искусственно попасть под исключения, меняя структуру или участников сделки.

Если компании или ИП заключили контролируемые сделки, они обязаны уведомить об этом ФНС — в строго установленный срок и по утверждённой форме. Неподача уведомления или ошибки в нём могут привести к штрафам и повышенному вниманию со стороны налоговой.

Срок подачи уведомления

В 2025 году срок подачи уведомления остался прежним: до 20 мая года, следующего за отчётным. Помните, что уведомление подаётся даже в том случае, если сделка:

  • не принесла прибыли;
  • не завершилась — например, поставка по договору ещё не состоялась;
  • не имела финансового движения в отчётном году, но заключена ранее.

ФНС рассматривает сам факт заключения контролируемой сделки как основание для уведомления — независимо от её результата. Если контролируемые сделки не заключались — уведомление не подаётся.

Форма и порядок заполнения

Форма уведомления о контролируемых сделках утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-13/1088 от 02.12.2024. Заполнение производится в электронном виде с использованием актуальных кодов по классификатору стран, валют, видов сделок и т.д.

Уведомление включает следующие ключевые блоки:

  • Информация о налогоплательщике — ИНН, КПП, наименование, ОГРН и т.д.
  • Контрагенты — ИНН, страна регистрации, статус взаимозависимости.
  • Сведения о сделках — тип сделки, предмет, сумма.
  • Метод определения рыночной цены — если применяется методика трансфертного ценообразования, то есть устанавливается специальная цена для взаимозависимых лиц. 

Юридические лица и ИП подают уведомление только в электронном виде — через оператора электронного документооборота или личный кабинет налогоплательщика.

Важно! С 2025 года особое внимание уделяется сделкам с взаимозависимыми иностранными контрагентами, особенно если предмет сделки — так называемые товары мировой биржевой торговли. Это нефть, нефтепродукты, чёрные и цветные металлы, удобрения, а также драгоценные металлы и камни. В подобных случаях ФНС требует более полной информации о том, как формируется цена — не только на уровне конкретной поставки, но и в цепочке движения товара до конечного покупателя или от первоначального поставщика.

Если сделка относится к этой категории, необходимо заполнять дополнительные разделы 1В, 1Г и 4:

  • 1В — сведения о последующей реализации или предшествующей покупке товаров;

  • 1Г — сведения о сопутствующих услугах к сделке из раздела 1Б;

  • 4 — данные об участнике сделки последующей реализации или предшествующей покупки.

Эти разделы нужно заполнять также тем компаниям, чьи сделки подпадает под критерии подп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК РФ — «цепочки» сделок с перепродажей или предварительной закупкой товаров.

Контролируемые сделки требуют особой дисциплины со стороны бизнеса. За нарушения предусмотрена налоговая ответственность. Она касается как неподачи уведомлений, так и уклонения от уплаты налога из-за заниженной цены в сделке.

Штрафы за непредставление уведомления

Если организация или ИП не представят уведомление о совершённых контролируемых сделках в установленный срок, на них могут наложить штраф в 100 000 рублей (ст. 129.4 НК). Такой же штраф налагается за подачу уведомления с ошибками или недостоверными сведениями. Правда, это касается только сделок, доходы или расходы по которым признаются с 1 января 2024 года. Если сделка прошла раньше, то штраф составит 5 000 рублей за одну сделку. 

Если по требованию налогового органа не представлена документация по конкретной контролируемой сделке, возможен дополнительный штраф в 500 000 рублей.

В случае повторных нарушений налоговая может усилить контроль и инициировать камеральные проверки.

Последствия нарушений

Налоговые последствия при сокрытии контролируемых сделок велики. Помимо административного штрафа, есть угроза доначисления налогов, в том числе налога на прибыль — если ФНС установит, что в сделке использовались не рыночные цены, и в результате налог был занижен. В таких случаях налоговая может:

  • перерасчитать налог по рыночной цене, используя методы трансфертного ценообразования;
  • начислить пени за каждый день просрочки;
  • вынести решение о штрафе 40 % от суммы доначисленного налога — если будет доказан факт занижения налоговой базы с умыслом (ст. 122 НК РФ).

Кроме того, если контролируемая сделка проводится с использованием офшорной структуры, в которой невозможно установить бенефициара, это может повлечь за собой блокировку вычетов по НДС и признание расходов экономически необоснованными.

Важно: если нарушения будут квалифицированы как умышленные, то ответственность понесёт не только главбух, но и руководство организации.

30 дней Эльбы за 0 ₽

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно

Попробовать бесплатно

Шаг 1. Определите, есть ли взаимозависимость сторон. 

Возможно, вы владеете более чем 25% долей в компании контрагента или у вас общие руководители.

Если да — переходите к следующему шагу. Если нет — сделка не контролируемая (за исключением сделок с биржевыми товарами и офшорами).

Шаг 2. Сделка с резидентом РФ или с иностранной компанией?

С резидентом РФ — переходите к следующему шагу.

С иностранным контрагентом — переходите к шагу 4.

Шаг 3. Сделка между взаимозависимыми резидентами РФ

  • Сумма всех сделок между вами за календарный год превышает 1 млрд рублей?

  • Сделка не попадает под исключения из п. 4 ст. 105.14 НК РФ? Например, обе компании — не плательщики налога на прибыль, сделки проходят через биржу, компании зарегистрированы в одном субъекте РФ и др.

Если на все пункты ответ «да» — сделка контролируемая. Если хотя бы на один пункт вы ответили «нет» — не контролируемая.

Шаг 4. Сделка с иностранной компанией

  • Сумма сделок с этим контрагентом за год превышает 120 млн рублей?

  • Контрагент зарегистрирован в офшорной юрисдикции, является взаимозависимым иностранным лицом или применяет льготный налоговый режим в стране регистрации?

Если да — сделка контролируемая. Если нет — не контролируемая.

Шаг 5. Сделка с биржевыми товарами

  • Предмет сделки — товары мировой биржевой торговли: нефть, металлы, зерно, удобрения?

  • Сделка заключена вне биржи?

  • Контрагент — взаимозависимое или зарегистрированное в офшоре лицо? Условия отклоняются от рыночных?

Если да — сделка контролируемая, даже если сумма небольшая. Если нет — не контролируемая.