До появления единого налогового счёта переплаты и задолженности формировались по каждому налогу, взносу или сбору по отдельности. Например, ИП задержался с оплатой УСН, но переплатил НДФЛ за сотрудников. В этом случае по УСН формировалась задолженность — недоимка, а по НДФЛ — переплата.

В такой ситуации ИП мог поступить по-разному:

1 вариант. Заплатить налог по УСН и погасить задолженность. Переплата по НДФЛ автоматически отправлялась в счёт предстоящих платежей.

2 вариант. Доплатить налог, как в первом варианте. Переплату по НДФЛ вернуть на свой расчётный счёт. Для этого ИП подавал заявление о возврате переплаты в налоговую. Распорядиться можно было только переплатой не старше трёх лет. 

3 вариант. Направить переплату по НДФЛ в счёт погашения недоимки по УСН. Опять же с помощью заявления о зачёте переплаты.
Важно: на сумму недоимки налоговая автоматически начинала начислять пени. У налогоплательщика могли быть одновременно переплата и пени.

С 2023 года для каждого налогоплательщика налоговая сформировала единый налоговый счёт (ЕНС), куда попадают почти все налоги, взносы и сборы. И если раньше учёт вели в разрезе каждого платежа отдельно, то теперь инспектор смотрит на общее сальдо ЕНС — разницу между деньгами на счёте и суммой налогов, которую надо списать. Если денег на счёте не хватает — сальдо будет отрицательным. А если после списания налогов на счёте ещё остаются деньги — положительным.

Сальдо ЕНС = Остаток денег на ЕНС — Сумма налогов, взносов, сборов

Говоря о задолженности или переплате с 2023 года, речь идёт именно о сальдо ЕНС, а не о конкретном налоге. Поэтому и пени теперь начисляют на сумму общего отрицательного сальдо, а не на сумму задолженности по налогу или взносу.

Ещё одно важное изменение, связанное с ЕНС — очерёдность зачёта платежей. Все деньги, которые поступают на ЕНС, налоговая списывает в такой последовательности:

— Задолженность по налогам. В первую очередь спишут старые недоимки, и только после этого новые.

— Текущие платежи — налоги, взносы, авансы. Логика та же, что и с недоимкой.

— Пени.

— Проценты при некоторых отсрочках платежа — п. 3 ст. 64 НК РФ.

— Штрафы.

Вернёмся к примеру из начала статьи. Представим, что ИП не перечислил налог по УСН за год до 28 апреля — 15 000 ₽, а НДФЛ за сотрудников в марте внёс больше, чем надо — 20 000 ₽ вместо 10 000 ₽.

Как было в 2022 году Как стало в 2023 году
На КБК УСН формируется недоимка. Пени начисляют на сумму 15 000 ₽.
 
На КБК НДФЛ образуется переплата 10 000 ₽.

Сумма обязательств ИП 15 000 + 10 000 = 25 000 ₽, а на ЕНС перечисли 20 000 ₽. Первые 10 000 ₽ налоговая «забирает» в счёт НДФЛ, а вторые автоматически списывает в счёт недоимки по УСН.

На ЕНС формируется отрицательное сальдо — 5000 ₽ и на него начисляют пени.

ИП распоряжается переплатой по НДФЛ и переносит 10 000 ₽ в счёт недоимки по УСН.

Недоимка по налогу сокращается до 5 000 ₽, пени теперь начисляют на эту сумму.

 ИП вносит на ЕНС 5000 ₽ и погашает задолженность. Пени больше не начисляют. 
ИП вносит оставшиеся 5000 ₽. Теперь у него нет ни задолженности, ни переплаты, пени тоже больше не начисляют.

Начнём с того, что не всякая переплата — настоящая. Дело в том, что налоговая не всегда знает, сколько же вы должны заплатить в бюджет. Например, пока не наступит срок уплаты, налоговая не спишет деньги с ЕНС. Поэтому авансовые платежи будут «висеть» на ЕНС как переплата, по сути ею не являясь.

Похожая история с фиксированными взносами ИП. По ним вообще не подают декларацию, а списывают по сроку уплаты — 31 декабря. Но ИП часто пользуются правом уменьшения налога на сумму уплаченных взносов и перечисляют их поквартально. Поэтому с 2023 года взносы, при оплате платёжкой по ЕНП, надо резервировать, чтобы их учли раньше. В Личном кабинете налогоплательщика зарезервированные суммы должны отражаться в разделе ЕНС «Зарезервировано». Если в вашем ЛК такого раздела нет, то, возможно, вы столкнулись с нестабильностью ЕНС. Тогда о зарезервированных суммах можно узнать в своей налоговой — по телефону, лично или запросить сверку. 

А когда же переплата действительно переплата? Так бывает, если:

— Ошиблись в платёжке. Поставили лишнюю цифру и не заметили;

— Ошиблись при расчёте налога или взноса.

У переплаты на ЕНС нет срока годности — распорядиться ею можно и спустя год, и спустя 10 лет. Это одно из изменений 2023 года, ведь раньше переплата старше трёх лет сгорала.

С недоимкой ситуация интереснее. Раньше задолженность появлялась по таким причинам:

— если ошиблись, считая налог. Например, сперва не учли комиссию маркетплейса на УСН и показали доход меньше, чем он есть на самом деле. Потом комиссию всё же учли и подали уточнённую декларацию, из-за чего возникала задолженность по налогу.

— ошиблись в платёжке;

— опоздали с платежом.

Но как мы уже говорили, с 2023 года налоговая установила очередность списания платежей с ЕНС. Поэтому задолженность на едином налоговом счёте теперь может появиться, если налоговая списала сумму в счёт налога или взноса, о котором вы не знали.

Из-за этого предприниматель не может заплатить штраф или пени, пока не погасит основную сумму недоимки.

Если есть задолженность на ЕНС

О задолженности можно узнать из сверки или требования налоговой. 
Решение здесь одно — разобраться, почему возникла задолженность, и как можно скорее её погасить. После этого уже можно заплатить пени, рассчитав их самостоятельно или дождавшись требования об уплате. 

Оплачивая пени, помните о том, что согласно порядка распределения сумм ЕНП, их спишут только в третью очередь. Именно поэтому сначала надо погасить старые долги и текущие обязательства, иначе перечисленные пени уйдут на закрытие недоимки.

Оплатить задолженность может не только сам предприниматель, но и третье лицо — другой ИП или ООО.

Если есть переплата на ЕНС

Положительное сальдо ЕНС (переплату) можно:

— оставить в покое и ничего с ним не делать. Тогда у вас будет подушка безопасности на случай неожиданного списания.

— зачесть в счёт других платежей. Проще говоря, заплатить по какому-то налогу чуть меньше, с учётом этой переплаты;

— вернуть на расчётный счёт.

Чтобы оформить зачёт или возврат переплаты, надо подать заявление в налоговую. В обоих случаях распорядиться можно только суммой, не превышающей положительное сальдо ЕНС.

И заявление на зачёт, и заявление на возврат положительного сальдо можно подать только в электронном виде — через ЛК налогоплательщика (Жизненные ситуации → Распорядиться переплатой) или интернет-бухгалтерию, например, через Эльбу. Для этого понадобится действующая электронная подпись.

У заявления на зачёт есть четыре варианта основания. Зачесть переплату можно в счёт:

— долга другого лица;

— будущей уплаты налога;

— исполнения решения налоговой;

— долга, не учитываемого в совокупной обязанности (например, если срок взыскания налога по исполнительному документу суда уже истёк).

Зачёт переплаты инспектор проведёт в течение суток. 

В заявлении на возврат надо указать сумму переплаты и данные получателя, включая банковские реквизиты. Сумма, не превышающая положительное сальдо ЕНС, поступит на ваш расчётный счёт в течение трёх рабочих дней. 

Статья актуальна на