У ИП на патенте есть ограничения, одно из них по доходу. Если с начала года доход превысил 60 миллионов ₽, право на патент теряется задним числом. В этом случае налоги пересчитывают и доплачивают. Расскажем, что входит и не входит в лимит. Ещё рассмотрим случай, когда предприниматель сначала превысил лимит, а потом вернул клиенту оплату и снова в этот лимит попал.
Новое правило для патента с 2025 года
Раньше лимит доход ИП на патенте имел значение только для текущего года. С 2025 года для права работать на патенте считается ещё и доход за предыдущий год. Лимит тот же — 60 миллионов ₽ — п. 1 ч. 6 ст. 346.45 НК РФ.
ИП, которые за 2024 год заработали больше 60 миллионов ₽, в 2025 году не могут работать на патенте. А кто заработал больше лимита в 2025 году, не могут работать в 2026 году. И так далее.
Лимит дохода за прошлый и текущий год считается по одним и тем же правилам.
Как считают лимит дохода ИП
Лимит дохода в 60 миллионов ₽ считают с начала календарного года. Посмотрим, что идёт в доход, а что нет.
Что идёт в лимит дохода
В доход ИП идут оплаты за товары и услуги. Например, у ИП патент на розницу. Вся выручка от продажи товаров идёт в его доход.
При совмещении патента и УСН доход суммируется. Например, ИП кроме торговли сдаёт часть торговой площади в субаренду, доход учитывает на УСН. В лимит пойдёт доход и от продажи товаров, и от арендной платы — ч. 6 ст. 346.45 НК РФ.
А если у ИП несколько патентов на разный бизнес, в лимит идёт доход от всех бизнесов. К примеру, у ИП два патента — на розницу и грузоперевозки. В лимит считаются оплаты и за товары, и за перевозки. Так пояснила ФНС в сервисе Часто задаваемые вопросы. (Чтобы увидеть этот ответ, выберите в разделе «Тематика» вариант «Патентная система налогообложения»).
Полученная предоплата, которую ИП ещё не отработал, тоже идёт в лимит — письмо Минфина от 03.02.2017 № 03-11-12/5800.
Оплату в иностранной валюте пересчитывают в рубли по курсу ЦБ на дату получения доходов — ч. 5 ст. 346.53 НК РФ.
Что не учитывают в лимите
Возвратные суммы в лимит дохода не идут. Неважно, на какой системе они учтены — ПСН или УСН. Например, депозиты, которые после окончания аренды ИП вернул арендаторам, не нужно записывать в доход. Это пояснил Верховный Суд в п. 10 Обзора практики от 04.07.2018.
Другое — депозиты, которые зачли в счёт арендной платы. Они идут в доход. Подробно этот вопрос разобрали тут: Нужно ли ставить в депозит в доход на УСН и патенте.
Если деньги вернули как ошибочный платёж, его тоже не надо учитывать в доходе. Но на камеральной проверке налоговая может попросить пояснения по этому возврату. В ответ надо письменно рассказать всё как есть. В доказательство, как вариант, показать переписку с контрагентом.
Доходы на ОСНО и ЕСХН. Если предприниматель совмещает патент именно с этими системами.
Эльба уменьшит стоимость патента на взносы. Пользуйтесь всеми возможностями Эльбы 30 дней бесплатно
Что нужно сделать после превышения лимита
День превышения лимита — дата, когда на счёт или в кассу поступили деньги, и доход стал больше 60 миллионов ₽.
В течение 10 дней после превышения надо подать в налоговую заявление об утрате права на патент. То есть предприниматель должен сам следить, в какой день выручка превысила лимит.
Заявление подают формы КНД 1150025 из приказа ФНС № ММВ-7-3/352@. Через пять дней налоговая снимет ИП с учёта как патентщика.
Дальше ИП пересчитывает налоги по своей второй системе налогообложения — УСН или ОСНО. Если патент был на год, то с начала года. Если на меньший срок — с начала последнего действующего патента. Как пересчитать налог, рассказали здесь: Когда ИП теряет право на патент.
Если вернули оплату и снова попали в лимит
Иногда ИП возвращает клиентам оплату. Например, когда в магазин сдали бракованный товар. Возврат предоплаты уменьшает доход налогового периода, в котором произведён возврат — ч. 4 ст. 346.53 НК РФ.
К примеру, мы вернули клиенту деньги 1 ноября 2023 года. Доход уменьшаем тоже за 2023 год. Если мы вернем оплату в 2024 году, лимит дохода за 2023 год этот возврат уже не уменьшит.
Налоговая, скорее всего, попросит подтвердить действительность возврата. Напишите письменные пояснения и покажите, например, претензию покупателя и выписку по счёту, где указана сумма и дата возврата. Но бывает, налоговая не верит в правомерность возвратов.
Предпринимательница купила годовой патент на аренду — сдавала земельные участки. В сентябре выручка от аренды составила 61 009 000 ₽ и превысила лимит для патента. Но в сентябре же предпринимательница вернула арендатору часть арендной платы 1 010 000 ₽. И выручка снова вошла в лимит, стала 59 999 000 ₽. Налоговая заподозрила намеренный возврат денег с целью остаться на патенте. Но предпринимательница доказала в суде, что у возврата была причина — участок стал меньше из-за частичного перехода прав на него — дело № А07-4070/2022.
Но что если оплату вернули уже после снятия с учёта по патенту и пересчёта налогов? К примеру, выручка ИП превысила лимит в октябре, а в декабре он вернул оплату и годовой доход снова стал меньше 60 миллионов ₽. К сожалению, в Налоговом кодексе нет механизма возврата обратно на патент и обратного пересчёта налога на такой случай.
