ИП взял патент на грузоперевозки и заключил долгосрочный договор с контрагентом. Платить за перевозки контрагент должен был раз в неделю — всё в период действия патента. Но что-то пошло не так: контрагент накопил долг и предприниматель получил оплату, когда патент закончился. Из-за этого ИП пересчитали налог по УСН со штрафом.
Что случилось
Предприниматель из Омска оформил патент на сезонные грузоперевозки сроком с 1 января по 31 мая 2022 года. В январе он заключил договор с другим ИП на перевозку грузов по заявкам. Платить контрагент обязался раз в неделю после подписания актов и накладных.
Предприниматель регулярно возил грузы, но контрагент опаздывал с оплатой. ИП отправлял ему претензии — контрагент хотя и с нарушением сроков, но гасил долги. Часть долгов за перевозки он выплатил с июня по сентябрь — когда патент уже закончился. Всего в этот период предпринимателю пришло 3 200 000 ₽.
Кроме патента, у предпринимателя была УСН. За 2022 год он сдал декларацию. В рамках камеральной проверки налоговая посмотрела доходы бизнеса за год и увидела выручку 3 200 000 ₽ в даты, когда действовала только УСН. На эту сумму предпринимателю начислили налог 174 424 ₽, оштрафовали на 4360 ₽ за ошибку и на 2180 ₽ за просрочку подачи декларации. Штраф мог быть и больше, но инспекторы снизили его в восемь раз: учли отсутствия умысла и статус малого бизнеса.
Предприниматель считал, что выручка должна идти в патент, ведь она от патентного бизнеса. Он обратился в суд, но там встали на сторону налоговой.
Решение по делу № А46-11741/2024
Почему так вышло с налогами
Патентная система — это льготный налоговый режим для ИП. У нашего предпринимателя патент был на грузоперевозки. Вместо процента с реальной выручки на патенте платят фиксированный налог — его размер зависит от потенциального дохода. Поэтому патентная система, как правило, в разы выгоднее налога по УСН. Тот же патент на грузоперевозки в Омске на пять месяцев с одной машиной в 2025 году стоит 28 600 ₽.
Патент берут на срок от одного до 12 месяцев в пределах календарного года. И учесть в нём можно только выручку, которая пришла на счёт или в кассу с даты начала по дату прекращения патента — ст. 346.53 НК РФ.
Выручку за пределами дат патента учитывают в УСН — это отмечал Верховный суд РФ в п. 8 Обзора практики от 04.07.2018 г.
У предпринимателя патент закончился 31 мая 2022 года. Выручка в 3 200 000 ₽ пришла с июня по сентябрь — она не попала в патент. Хотя эта сумма и была от услуг по договору на грузоперевозки, который заключили в период действия патента, с неё надо платить налог по УСН.
Как быть предпринимателям в таких ситуациях
К сожалению, от подобной ситуации не застраховаться. Разве что непрерывно брать патент на все 12 месяцев из года в год. Тогда даже долги придут в период действия патента. Но патент на полный год нужен не всегда, как раз как в этом деле — у ИП был сезонный бизнес. А ещё годовой патент опасен, если прогнозируется рост выручки больше 60 млн ₽.
Если из-за долга пришлось доплачивать налоги, с контрагента можно взыскать убытки по ст. 15 ГК РФ. В нашем деле у юристов предпринимателя, видимо, это тоже есть в планах. В споре с налоговой контрагента привлекли третьим лицом. В суд он не явился и объясняться не стал, но это не мешает спросить с него убытки. В решении суд указал, что просрочка контрагента — это единственная причина доначисления налога.
