На упрощённой системе налогообложения налог платят с того, что заработали. Но иногда в бизнес приходят деньги, с которых налог платить не надо. А ещё налог не платят, если доход ушёл в другую систему налогообложения. Расскажем, что это за доходы и как их не перепутать с теми, с которых налог на УСН платить надо.
С каких доходов платят налог на УСН
На УСН работают ИП и компании. Налог платят с двух видов доходов: от реализации и внереализационных — ч. 1 ст. 346.15 НК РФ.
- Доходы от реализации — это весь заработок с бизнеса. Допустим, у ИП розничный магазин. Вся выручка от продажи товара — это его доход от реализации.
- Внереализационный доход — это всё, что не относится к выручке от бизнеса. Такие доходы могут быть как разовые, так и регулярные. Приблизительный список — в ст. 250 НК РФ. К примеру, ИП сдал часть зала в субаренду под кофеавтомат. Арендная плата — это его внереализационный доход.
Доходы записывают в книгу учёта доходов и расходов — КУДиР. Платёж записывают в день прихода денег на счёт или в кассу. Это кассовый метод учёта. Правила учёта доходов одинаковые для УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы».
Но у бизнеса бывают поступления, с которых не надо платить налог УСН. И это:
- необлагаемые доходы,
- доходы ИП, с которых он платит НДФЛ,
- доходы ИП на патенте.
Необлагаемые доходы на УСН
На УСН не платят налог с доходов из ст. 251 НК РФ. Список необлагаемых доходов длинный, но закрытый. Дальше мы расскажем про самые частые необлагаемые доходы на УСН.
Деньги поступившие агенту, комиссионеру, поверенному, если они положены принципалу. Например, у ИП комиссионный магазин, он продал автомобиль клиента за 500 000 ₽. Себе оставил вознаграждение 40 000 ₽, а 460 000 ₽ перевел клиенту. С 40 000 ₽ он заплатит налог. А вот 460 000 ₽ не надо ставить в доход и платить с них налог. Вознаграждение агента носит так называемый транзитный характер — деньги просто проходят через его счёт.
Другой случай — когда предприниматель сам выступает в роли принципала. Самая частая ситуация — торговля на Вайлдбериз, Озоне, ЯМаркете. Маркетплейс для продавца — агент, сам продавец — принципал. Из суммы продажи агент удерживает своё вознаграждение. Плюс маркетплейс часто вычитает расходы на хранение и штрафы за нарушения. Вознаграждение маркетплейса и другие вычета не уменьшают доход продавца. Налог надо платить со всей суммы продажи. Это пояснил Минфин в письме № СД-4-3/5762@ от 05.05.2023.
Как правильно учесть выручку на УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы», рассказали тут: Как учесть на УСН комиссию маркетплейса.
Обеспечительные платежи (депозиты), залоги, задатки. При условии, что эти платежи вернули.
К примеру, предприниматель сдал в аренду торговую точку и взял с арендатора 30 000 ₽. Арендатор съехал без долгов и ему перевели обратно депозит. Предприниматель 30 000 ₽ не ставит в доход. А вот арендную плату — поставит.
Но если депозит оставили себе в счёт арендной платы, это уже доход, с него налог платить надо. Подробности в разборе: Нужно ли ставить в доход депозит на УСН и патенте.
Также арендодатель платит налог с возмещения коммуналки от арендатора. Допустим, арендатору за торговую точку кроме арендной платы перевели 5000 ₽ за свет. Эти 5000 ₽ надо поставить в доход на УСН. Всё потому что коммуналки нет в списке доходов, которые не идут к учёту из ст. 251 НК РФ. Так пояснил Минфин в письмах 03-11-11/72, № 03-11-06/2/44281, 03-11-11/47805, 03-11-11/210. А суды в спорах арендодателей с налоговой добавляли, что компенсация коммунальных расходов — это выгода арендодателя. Потому что помещение со светом, водой и отоплением стоит дороже, чем без коммунальных благ. Пример — дело № А17-383/2019.
Возвращённые и полученные займы. Но проценты и штрафы, полученные по займу — внереализационный доход.
Например, компания дала в долг работнику 50 000 ₽ под 1% в месяц. Через месяц работник займ вернул с процентами в сумме 500 ₽. Сумму возвращённого займа 50 000 ₽ компания в доход не ставит, а сумму процентов 500 ₽ — ставит.
Вклады в уставный капитал ООО. Их платят участники ООО в пределах своей доли. Вносят в кассу или на счёт ООО.
Гранты. Целевое финансирование. Субсидии, которые есть в списке ст. 251 НК РФ. К примеру, в доход не пойдёт грант молодому ИП на развитие бизнеса. Ещё — субсидия для малого бизнеса во время коронавируса для сохранения рабочих мест. Целевое финансирование надо учитывать отдельно, иначе оно пойдёт в доход.
Ещё на УСН не учитывают доходы, которые не отвечают принципу экономической выгоды. Мы нашли их в письмах Минфина. И это:
Возвраты контрагентам. Например, ИП в первом квартале получил предоплату за товар, но покупатель от него отказался, деньги ему вернули, но уже во втором квартале. Эту предоплату не учитывают в доходе. Сумма дохода ИП уменьшается в первом квартале — письмо Минфина от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98.
Ошибочные зачисления. Например, предпринимателю пришёл платёж. Оказалось, что покупатель перепутал поставщика, деньги вернули и доход не поставили.
Но если бы предприниматель деньги не вернул, их нужно было поставить в доход — письмо Минфина от 19.12.2016 г. N 03-11-06/2/76029.
Возвращённые и зачтённые излишне уплаченные налоги. Например, предприниматель по заявлению зачёл 45 000 ₽, которые переплатил авансовым платежом в предыдущем квартале — письмо Минфина № 03-11-11/6404 от 01.02.2022.
Доходы ИП, с которых платят НДФЛ
ИП не платит налог по УСН с дивидендов и выигрыша в лотерею.
Если у ИП, кроме бизнеса на УСН, есть доля в ООО, то с дивидендов надо платить НДФЛ 13 или 15% — п. 3 ч. 1.1. НК РФ.
НДФЛ с дивидендов за участника платит само ООО. Потому что оно является налоговым агентом. Сам участник налог не платит, декларации за себя не сдаёт — ст. 226 НК РФ. Остальные нюансы уплаты разобрали в отдельной статье: Как участник ООО платит налог с дивидендов.
Точно также ИП платит НДФЛ с выигрыша в лотерею. Ставка будет 35%, а не обычная 13%.
Доходы ИП на патенте
Отельный вид деятельности предприниматель может перевести на патентную систему налогообложения, она же ПСН или просто патент. На патент переводят розницу. грузоперевозки, разработку ПО, ремонт. Патент покупают на срок от месяца до года для работы в конкретном регионе, городе или районе. — ч. 1 ст. 346.43 НК РФ.
Если ИП купил патент, то с доходов от этого бизнеса не надо платить УСН.
К примеру, ИП покупает годовой патент на розницу для торговли в Екатеринбурге. С продаж товара в магазине УСН платить не надо. Но если у ИП будут доходы не с розницы, а, например, с оптовых продаж, они пойдут в УСН.
