Как быть ИП, если он оказал услугу будучи на УСН, а оплата пришла после перехода на патент? По этому вопросу есть два мнения. Минфин считает, что налог надо платить по УСН, а суды, что по патенту. Постарались разобраться, опираясь на закон.
Ситуация с услугой на УСН и платежом на патенте
ИП переводит на патент конкретный вид бизнеса. Обычно патент гораздо выгоднее, чем УСН, где налог считают от суммы дохода.
Эльба уменьшит стоимость патента на взносы. Пользуйтесь всеми возможностями Эльбы 30 дней бесплатно
На патенте платят фиксированный, независимый от дохода налог. Сумма налога зависит от срока, вида бизнеса и региона, иногда — от количества работников. Доход ИП на патенте не должен превышать 60 млн ₽ в год. После перехода на патент у ИП всегда остаётся его первая система налогообложения. Это УСН, если он подавал на неё уведомление, или ОСНО — по умолчанию.
Как ИП перейти с УСН на патент
Представим, ИП взял патент без работников на разработку программ в Екатеринбурге на срок с апреля по декабрь 2025 года. Патент вышел на 7 952 ₽. И налог не вырастет, несмотря на сумму дохода за этот период. УСН у предпринимателя тоже есть.
В патент идёт доход, который ИП получил в период действия патента. Оплаты записывают в Книгу учёта доходов ИП на ПСН.
Наш разработчик учитывает в патенте оплаты, которые пришли ему в даты с 1 апреля по 31 декабря 2025 года. Вопросы вызывает следующая ситуация. ИП оказал услугу и закрыл акт с заказчиком в марте 2025 года — когда был на УСН. А оплату получил в апреле — то есть уже будучи на патенте. Надо ли платить налог по УСН или ничего доплачивать не надо?
У Минфина и судов разные мнения.
Позиция Минфина
Минфин ответил на этот вопрос в письме от 25.04.2024 № 03-11-11/39092.
Минфин считает, что если услугу оказали на УСН, а оплата пришла уже в период патента, доход от неё идёт в УСН. Выходит, налогов ИП заплатит больше.
Мнение Минфина — не закон. А ещё в Налоговом кодексе есть правило: все неясности закона о налогах толкуются в пользу налогоплательщика — ч. 7 ст. 3 НК РФ,
Мы предлагаем опираться на Налоговый кодекс и судебную практику.
Закон, позиция судов и старые письма Минфина
В Налоговом кодексе про патент и УСН сказано следующее:
- На УСН работает кассовый метод учёта доходов. Дата получения денег — это день их поступления в кассу или на банковский счёт. Пока заказчик не перевёл деньги, дохода нет — ч.1 ст. 346.17 НК РФ.
- Доходы по виду бизнеса на патенте не идут в УСН — абз. 2 ч. 8 ст. 346.18 НК РФ.
- Дата получения дохода на патенте — день получения денег, в том числе на банковский счёт — п. 1 ч. 2 ст. 346.53 НК РФ.
Момент оказания услуги никак на это не влияет.
Получается, чтобы доход попал в патент, нужны два условия:
- Деньги пришли в период действия патента;
- Доход получен по виду бизнеса, на который получен патент.
Вернёмся к примеру с разработчиком. Если у нас патент на срок с апреля по декабрь и оплата за разработку пришла в апреле, это доход по патенту.
Подобный спор между ИП и налоговой разобрал суд. И встал на сторону предпринимателя.
У ИП был патент на аренду недвижимости на декабрь 2019 года. В дату 2 декабря ИП получил арендную плату за ноябрь в сумме 848 000 ₽, которую учёл в патенте. Налоговая посчитала, что с 848 000 ₽ надо платить налог УСН, ведь услуга была до перехода на патент. Суд поддержал ИП. Платёж получен в период патента и по виду бизнеса, на который взят патент. А момент оказания услуги не важен — дело № А66-31/2021.
Также ранее Минфин считал, что в патент идёт доход, который поступил предпринимателю в период с начала до конца его действия — письмо от 5.02.2021 г. № 03-11-11/7612 и от 21.02.2020 г. № 03-11-11/12575.
Когда налог будет по УСН
Налог, хоть и по патентному виду бизнеса, но точно нужно платить по УСН если:
- Предоплата пришла в период на УСН, услугу оказали уже на патенте — письмо Минфина от 18.02.2021 г. № 03-11-11/11101.
- Услуга оказана на патенте, долг погасили на УСН. Такой вывод сделал суд в деле № А46-11741/2024. Если из-за долга контрагента пришлось заплатить больше налогов, попробуйте получить с него неустойку.
- Доход получен от объекта недвижимости или транспорта, который не записан в патент (по видам деятельности аренда и перевозка).
